Фінансові ресурси установи охорони здоров'я, джерела їх формування, напрямки більш ефективного використання (на прикладі Ермолаевской районної лікарні)
Зміст
Введення
Глава I. Фінансові ресурси закладів охорони здоров'я
1.1 Теоретична розробленість проблеми фінансування закладів охорони здоров'я
1.2 Поняття, джерела і механізми фінансування закладів охорони здоров'я
Глава II. Аналіз фінансових результатів діяльності Ермолаевской районної лікарні
2.1 Характеристика Ермолаевской районної лікарні
2.2 Вертикальний аналіз балансу
2.3 Аналіз виконання кошторису витрат
2.4 Аналіз прибутковості і рентабельності
Глава III. Висновки і пропозиції
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Успішна реалізація завдань, що стоять перед медичними установами, однією з яких є якісне медичне обслуговування, у величезній мірі визначається раціональним використанням фінансових ресурсів.
Фінансові ресурси закладів охорони здоров'я - це сукупність грошових коштів, що знаходяться в оперативному управлінні даної установи. Вони є результатом взаємодії надходження і витрат, розподілу грошових коштів, їх накопичення і використання. Для фінансування установ охорони здоров'я використовуються наступні джерела: бюджет (федеральний і територіальний); фонди обов'язкового медичного страхування; грошові кошти, отримані від виконання робіт (послуг), проведення заходів на платній основі; доходи від підприємницької та інших видів діяльності; добровільні внески, інші грошові надходження.
На жаль, в даний час спостерігається великий розкид в підходах до використання коштів медичних установ - від жорсткого обмеження до марнотратства і зловживань. Це і визначило актуальність теми курсової роботи.
Об'єкт дослідження - Ермолаевская районна лікарня (ЄРБ).
Мета даної роботи - розглянути та проаналізувати фінансові ресурси установи охорони здоров'я, джерела їх формування та напрямки більш ефективного використання.
Дана мета буде досягнута вирішенням наступних завдань:
- Розглянути поняття, джерела і механізми формування фінансових ресурсів медичних установ;
- Проаналізувати фінансовий стан ЄРБ, визначити проблеми фінансування та шляхи їх вирішення.
Глава I. Фінансові ресурси закладів охорони здоров'я
1.1 Теоретична розробленість проблеми фінансування закладів охорони здоров'я
Фінансові ресурси являють собою одну з основоположних економічних категорій. Розподіл і перерозподіл вартості на основі фінансових відносин обов'язково супроводжується рухом фінансових ресурсів. Тому зміст терміна «фінансові ресурси» є одним з базисних понять фінансової науки. Однак, незважаючи на частоту і широту використання терміна «фінансові ресурси», питань змісту цього поняття, джерелами формування і напрямами використання фінансових ресурсів приділяється необгрунтовано мало уваги.
Початок досліджень з фінансових ресурсів у вітчизняній літературі відноситься до 20-30-х років ХХ століття з появою даного поняття в п'ятирічних планах розвитку СРСР.
На етапі розвитку нашої країни, що характеризувалися централізованим управлінням економікою, визначенню поняття та складу фінансових ресурсів приділялася велика увага. З робіт того часу можна відзначити глибоке теоретичне дослідження питань фінансових ресурсів А.М. Бірмана «Нариси теорії радянських фінансів» (1968 р.) і «Баланс народного господарства СРСР і його використання для аналізу та планування загальноекономічних пропорцій» (1976 р.).
Період ринкових реформ, що почався в 1992 р., кардинально змінив економічне життя країни. Проведена ломка всієї колишньої системи економічних відносин була настільки радикальною, що зробила неможливим безпосереднє застосування теоретичних викладок 60-80-х років до сучасної дійсності без внесення до них суттєвих коригувань [12, с.12].
У 90-х роках XX століття подальша розробка теорії фінансів та проблем формування і використання фінансових ресурсів отримала в працях В.А. Альошина, AM Бабича, Л.А. Дробозиной, Л.Л. Ігоніна, AM Ковальової, Л.М. Павлової, Л.В. Перекрестова, Г.Б. Поляка, Н.В. Колчин, В.М. Родіонової, П.М. Шуляка, М.І. Яндієва та ін У працях зазначених авторів дається дуже детальний аналіз поняття фінансових ресурсів та ефективності їх використання. Аналізуючи різні трактування поняття фінансових ресурсів, можна побачити, як змінювалися погляди економістів на сутність, джерела та склад фінансових ресурсів. Так, в умовах адміністративно-командної економіки фінансові ресурси розглядалися тільки на загальнодержавному рівні, підприємства могли тільки використовувати ці загальнодержавні ресурси. З переходом ж до ринкової економіки в трактуваннях фінансових ресурсів економісти відзначають їх децентралізацію, розглядають джерела та структуру фінансових ресурсів окремого підприємства, розширюють їх склад.
У зв'язку з переходом до страхової медицини не можна не відзначити появи в економічній літературі великої кількості робіт, присвячених питанням фінансування охорони здоров'я в умовах страхової медицини. Ці проблеми досить широко і докладно досліджуються в роботах В. В. Баранова, І. П. Введенській, І. А. Гехта, С. А. Закірова, Р. М. Зельковіч, Є. М. Індейкіна, Ю. М. Комарова , В. П. Корчагіна, М. М. Кузьменко, Е. Н. Кулагіної, В. З. Кучеренко, Н. А. Левант, Ю. П. Лісіцина, М. П. Ройтмана, В. І. Стародубова, А . М. Чібічян, І. М. Шеймана, О. П. Щепіна, Ю. В. Шиленко та інших фахівців у галузі економіки соціальної сфери й охорони здоров'я.
Вивчення наукових праць, присвячених економічним основам формування фінансових ресурсів охорони здоров'я, дозволяє говорити про наявність різних підходів до вирішення даного питання. Ряд авторів (Е. М. Агабабьян, В. О. Медведєв, О. І. Намисто, І. Н. Лузін, Є. А. Громов, А. Т. Куликов та ін) не виділяють специфіку виробничих відносин у невиробничій сфері і вважають, що в ній складаються економічні процеси, аналогічні тим, які мають місце у сфері матеріального виробництва. Фактично вони переносять в невиробничу сферу характеристики виробництва матеріальних благ, в тому числі і вартісні. Прихильники цієї концепції виступають проти того положення, згідно з яким продукт нібито створюється тільки у сфері матеріального виробництва, і тільки вона виступає виробником товарів. На їхню думку, в нематеріальному виробництві створюються товари, які мають, як і товари матеріальної сфери, вартістю і споживною вартістю. Виходячи з цього, вони ототожнюють економічну природу праці працівників, зайнятих у різних сферах, і вважають, що працівники невиробничої сфери своєю працею також беруть участь у створенні знову створеної вартості, а тим самим у створенні національного доходу. Такий підхід означає рівнозначність ролі матеріальної і нематеріальної сфери в загальній системі суспільного відтворення.
Критикуючи дану концепцію, інша група економістів (М. В. Солодков, А. І. Семеніхін, В. Є. Козак, А. М. Румянцев, А. П. Бабаєв та ін) стверджує, що у невиробничій сфері не проводиться вартість , а створюються нематеріальні блага - послуги, які володіють тільки споживчою вартістю. Прихильники цієї концепції виходять з того, що лише шляхом участі невиробничої сфери у розподілі, обміні, споживанні продуктів матеріального виробництва, вона стає сферою функціонування виробничих відносин. При цьому за своєю формою це перенесені, похідні відносини з приводу руху продуктів матеріального виробництва у невиробничій сфері, оскільки згідно із цією концепцією суспільне виробництво розглядається як матеріальний процес доцільної діяльності людей, створює речовий продукт.
Таким чином, незважаючи на широкий перелік публікацій і законодавчих матеріалів, пов'язаних з фінансовим забезпеченням галузі охорони здоров'я, багато питань, що стосуються фінансових ресурсів закладів охорони здоров'я, потребують подальшого глибокого вивчення, аналізу і доробок.
1.2 Поняття, джерела і механізми фінансування закладів охорони здоров'я
Фінансові ресурси бюджетних установ - це сукупність грошових коштів, що знаходяться в оперативному управлінні бюджетних установ. Вони є результатом взаємодії надходження і витрат, розподілу грошових коштів, їх накопичення і використання.
В даний час для фінансування установ охорони здоров'я використовуються наступні джерела:
- Бюджетні кошти, що виділяються установам охорони здоров'я на основі встановлених нормативів.
Нормативи бюджетного фінансування виконують роль ціни (тарифу) на ті роботи (послуги), які надаються державою споживачеві.
- Ресурси фондів обов'язкового медичного страхування (ОМС), фондів медичних страхових організацій.
- Грошові кошти державних, приватних та громадських організацій, громадян, отримані від виконання робіт (послуг), проведення заходів на платній основі відповідно до висновку з юридичними особами договорів та замовленнями населення. Наприклад, сюди можна віднести надходження грошових коштів за надання наднормативних послуг у галузі медичного обслуговування громадян.
- Доходи від підприємницької та інших видів діяльності (надходження від продажу виробів власного виробництва (наприклад, лікарських засобів, медичних препаратів тощо), виручка від здачі в оренду основних фондів та майна установи охорони здоров'я; придбання цінних паперів і отримання дивідендів по них і т.п.).
Послуги, що відносяться до підприємницької діяльності установ охорони здоров'я визначаються законодавчими актами Російської Федерації в області охорони здоров'я, наприклад, Законом РФ «Про медичне страхування громадян у Російській Федерації».
- Добровільні внески і безоплатно передані закладу охорони здоров'я матеріальні цінності, що надходять від державних підприємств і громадських організацій, благодійних та інших громадських фондів, окремих громадян (включаючи кошти опікунів) і т.п.
- Інші грошові надходження (кредити, лізингові операції, випуск цінних паперів тощо).
Основними джерелами надходження фінансових ресурсів до установ охорони здоров'я є кошти обов'язкового медичного страхування (ОМС) і кошти федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів. Розглянемо їх більш докладно.
Засоби ОМС.
Наймасштабнішим зміною системи охорони здоров'я новітнього періоду стала зміна принципів і структури фінансування надання медичної допомоги та перерозподіл фінансових потоків. З точки зору економіки і соціального забезпечення російська система охорони здоров'я перестала бути повністю державної і набула рис страхової медицини.
При страховому принципі фінансування кошти на охорону здоров'я формуються за рахунок обов'язкових відрахувань підприємств, установ, організацій усіх форм власності та організаційно-правових форм, а також внесків підприємців без утворення юридичної особи (індивідуальних підприємців) [6, 41 с.].
У РФ основним нормативним актом, що регулює медичне страхування, є Закон РФ «Про медичне страхування громадян у Російській Федерації», прийнятої 28 червня 1991 р. (з наступними змінами та доповненнями), який проголошує, що медичне страхування - це форма соціального захисту інтересів населення в охороні здоров'я, цілями якої є гарантія громадянам при виникненні страхового випадку отримання медичної допомоги за рахунок накопичених коштів і фінансування профілактичних заходів.
Медичне страхування здійснюється у двох видах - обов'язковому і добровільному [12, 167 с].
Обов'язкове медичне страхування є частиною державного соціального страхування (до якого включено також пенсійне забезпечення (за рахунок коштів, акумульованих Пенсійним Фондом РФ), соціальне страхування (з коштів, що надходять до Фонду соціального страхування РФ), соціальне забезпечення з коштів Державного фонду зайнятості населення РФ. Обов'язкове медичне страхування забезпечує всім громадянам РФ рівні можливості в отриманні медичної і лікарської допомоги за рахунок відповідних коштів.
Альтернативою системи обов'язкового медичного страхування в Росії є добровільне медичне страхування (ДМС).
Добровільне страхування розширює перелік обов'язкових програм додатковими медичними послугами і діє на комерційних засадах. Як правило, ДМС організовано на акціонерній формі власності, а страхові тарифи в системі ДМС будуються за законами ринку.
Медичне страхування доповнює фінансування з бюджетних асигнувань за рахунок залучення коштів федерального і територіальних фондів обов'язкового страхування та фондів добровільного страхування страхових медичних організацій і страховиків.
Відповідно до Закону «Про медичне страхування громадян у РФ», ОМС забезпечує всім громадянам Російської Федерації рівні можливості в отриманні медичної і лікарської допомоги, що надається за рахунок коштів ОМС в обсязі і на умовах, відповідних програмам обов'язкового медичного страхування.
У Росії діють Базова та Територіальні програми ОМС, у рамках яких визначається, яка саме амбулаторно-поліклінічна та стаціонарна допомога, в яких саме установах охорони здоров'я і при яких захворюваннях виявляється громадянам, які проживають постійно або переважно на даній території, за рахунок коштів ОМС, а також проведення яких саме заходів з профілактики захворювань, включаючи диспансерне спостереження, здійснюється за рахунок вказаних коштів.
Базова програма ЗМС розробляється Міністерством охорони здоров'я РФ і затверджується Урядом РФ. Територіальні програми ОМС затверджуються органами державного управління суб'єктів РФ на основі базової програми.
Відрахування на ОМС включаються до собівартості продукції, а платежі на добровільне медичне страхування виробляються з прибутку підприємств або особистих коштів громадян.
Законом «Про медичне страхування громадян у РФ» визначено коло осіб, які беруть участь у системі ОМС і забезпечують її працездатність.
У першу чергу це страхувальники - будь-які підприємства, установи, організації, а також держава в особі місцевих органів державної влади, які сплачують внески на ОМС.
Внески надходять наступному учаснику системи ОМС - у Федеральний або Територіальний Фонд ОМС. Це самостійні некомерційні фінансово-кредитні установи, призначені для акумулювання фінансових коштів на ОМС, забезпечення фінансової стабільності державної системи ОМС і вирівнювання цільових фінансових ресурсів. Акумульовані внески йдуть на оплату встановленого страховою програмою обсягу медичної допомоги.
Наступний учасник системи ОМС - страхові медичні організації. Це юридичні особи, які мають ліцензію на право діяльності щодо обов'язкового медичного страхування. Страхова медична організація (страхова компанія) укладає договори з медичними установами на надання медичної допомоги застрахованим по ОМС, здійснює діяльність по ОМС на некомерційній основі, видає страхові поліси, а також контролює обсяг, терміни і якість медичної допомоги і захищає інтереси застрахованих.
Медичні установи - ще один учасник системи ОМС - установа незалежно від форм власності, ліцензоване на здійснення певної діяльності та послуг за програмами ОМС, а також має акредитацію, тобто відповідне встановленим професійним стандартам.
І, нарешті, самі численні учасники системи ОМС - застраховані особи - громадяни Росії, незалежно від статі, віку, стану здоров'я, місця проживання, рівня доходу, а також іноземні громадяни, які постійно проживають на території Російської Федерації, які мають право на безкоштовне (для них) отримання медичних послуг, включених до державної програми обов'язкового медичного страхування.
Законом «Про медичне страхування громадян РФ» передбачена можливість укладання договорів між страховими організаціями та установами охорони здоров'я з різними формами власності. Тим самим стало можливо суспільне фінансування недержавних установ. За законом установи охорони здоров'я отримують статус «незалежного господарюючого суб'єкта». Нормативна база, що визначає варіанти організаційно-правового статусу таких установ, поки слабка. Закон проголошує право населення на вибір лікувально-профілактичного закладу і лікаря в рамках договору про медичне страхування.
У системі обов'язкового медичного страхування передбачається наступний порядок фінансової взаємодії суб'єктів:
- Господарюючі суб'єкти-платники перераховують страхові платежі у федеральний і територіальні фонди медичного страхування;
- Органи виконавчої влади перераховують платежі на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення;
- Територіальний фонд щомісяця перераховує на рахунки страховиків кошти для оплати медичних послуг з урахуванням середньодушових нормативів та кількості застрахованих;
- Страховики здійснюють оплату, перевіряють обгрунтованість рахунків за медичну допомогу, контролюють обсяг, терміни і якість її надання;
- Оплата рахунків-фактур медичних закладів проводиться щомісяця в режимі «аванс-остаточний розрахунок». Остаточний розрахунок здійснюється відповідно до фактично виконаними обсягами медичної допомоги. У разі необхідності проводиться перерахунок за раніше авансовані кошти [12, 163 с.].
Кошти бюджету.
В даний час частково зберігається порядок планування видатків на охорону здоров'я, що діяв до появи системи медичного страхування, тобто фінансування закладів охорони здоров'я проводиться на основі кошторисного принципу: кожному установі затверджується кошторис витрат, вироблених за рахунок коштів, що виділяються. Фінансові кошти плануються та виділяються установам за статтями економічної класифікації бюджетних витрат.
Відповідно до встановленого порядку, складання індивідуального кошторису медичної установи здійснюється виходячи з нормативів витрат у розрахунку на одиницю обсягу виконаних робіт та показників обсягу роботи кожного підрозділу: середньорічної кількості ліжок, кількості ліжко-днів, середньорічної кількості посад медичного та адміністративно-господарського персоналу, кількості поліклінічних відвідувань і т.д. Наприклад, з амбулаторно-поліклінічної допомоги витрати планувалися за кількістю лікарських відвідувань в поліклініці (приблизно 12 відвідувань на рік), а по стаціонарної допомоги - по середньорічній кількості ліжок [6, 43 с.].
Кошторис витрат медичного закладу включає наступні статті:
- Фонд заробітної плати, який встановлюється відповідно до Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників бюджетної сфери (складає 60% витрат на утримання медичних установ);
- Нарахування на заробітну плату в розмірі 39-40%;
- Витрати на медикаменти в стаціонарах (по нормі витрати на ліжко-день) і на безкоштовну і пільгову видачу медикаментів;
- Витрати на канцелярські і господарські потреби (за нормою витрати на одне ліжко на рік);
- Витрати на харчування хворих (по нормі витрати на ліжко-день);
- Витрати на придбання обладнання та м'якого інвентарю (за диференційованими нормами, залежно від профілю відділення);
- Витрати на відрядження у відповідності з діючими нормами;
- Витрати на капітальний ремонт будинків (на основі фінансово-кошторисних розрахунків);
- Інші витрати: оплата льотних годин санітарної авіації, проведення культурно-масових заходів серед хворих та ін.)
При інфляції закладається розмір витрат коригується на коефіцієнт інфляційних очікувань.
Контроль за використанням виділених коштів медичним закладом проводиться у формі ревізій і тематичних перевірок.
У зведеному плануванні видатків по районах, містах обласного та крайового підпорядкування, області (краю) серед розрахункових показників фінансування використовуються наступні:
- Ціна конкретної медичної послуги, яка визначається на базі кошторису витрат;
- Оплата середньої вартості пролікованого хворого на основі середньої вартості лікування;
- Оплата одного завершеного випадку лікування на основі клініко-статистичних груп чи медико-економічних стандартів. Вартість лікування встановлюється за групами захворювань, в рамках яких визначаються однакові розцінки за лікування;
- Фінансування по середньому нормативу на працююче і непрацююче населення. Розмір нормативу залежить від можливостей територіальних бюджетів;
- Комбінація перерахованих методів.
Вибір моделі (розрахункових показників) фінансування здійснюється місцевим органом виконавчої влади.
Паралельно з бюджетним фінансуванням утримання установ існує додатковий канал їх фінансування - цільові програми з охорони здоров'я. Ця форма бюджетного фінансування була введена як засіб вирішення завдання ослаблення дефіциту фінансових ресурсів діяльності закладів охорони здоров'я та підтримки рівня і обсягу надання допомоги.
На жаль, кошторисна фінансування має ряд недоліків.
По-перше, нормативна база, яка використовується для проведення таких розрахунків, в значній мірі успадкована від планової системи охорони здоров'я з призначуваними державою цінами, а старі вартісні нормативи нерідко просто механічно коректуються за допомогою індексів-дефляторов, причому розрахованих для економіки в цілому.
По-друге, потреби у фінансуванні установ, розраховані вищевказаним способом навіть на основі недосконалої нормативної бази, виявляються суттєво вище тих фінансових ресурсів, які виділяються. У результаті показники потреби у фінансуванні окремих статей витрат, розраховані з використанням наявних нормативів, коригуються у бік зменшення. Принципи проведення такого коригування і відповідно встановлення підсумкових розмірів бюджетного фінансування чітко не формулюються.
Установи повинні витратити отримані кошти строго за їх цільовим призначенням (тобто відповідно до затверджених показниками витрат за окремими статтями) і не мають права самостійно перерозподіляти їх між різними статтями видатків без відповідного на те дозволу.
Метод кошторисного фінансування зручний фінансовим органам. Він дає можливість проконтролювати напрями їх використання і бути впевненим, що виділені кошти не спрямовані, приміром, на оплату праці чи придбання дорогого устаткування на шкоду іншим необхідним видами витрат.
Таким чином, можна сказати, що в даний час фінансування охорони здоров'я має змішаний бюджетно-страхової характер, при якому за рахунок держави оплачуються цільові програми, капітальні вкладення і деякі інші витрати, а фінансування основної медичної допомоги здійснюється через систему медичного страхування.
Глава II. Аналіз фінансових результатів діяльності Ермолаевской районної лікарні
2.1 Характеристика Ермолаевской районної лікарні
Державна установа охорони здоров'я Ермолаевская районна лікарня (ЄРБ) є юридичною особою, що знаходиться у віданні МОЗ республіки Башкортостан і функціонуючим відповідно до законодавства РФ, РБ, Статутом установи, наказами та вказівками Мінохоронздоров'я РБ і РФ.
ЄРБ розташовується за адресою: 453360, респ. Башкортостан, Куюргазінський район, п. Єрмолаєва, вул. Радянська, буд 143.
ЄРБ має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в Ощадбанку, печатку із своїм найменуванням і з найменуванням вищого відомства, бланки.
ЄРБ виступає позивачем і відповідачем у суді, арбітражному і третейському суді відповідно до законодавства Російської Федерації. ЄРБ не відповідає за зобов'язаннями держави, її органів. ЄРБ відповідає за своїми зобов'язаннями в межах знаходяться в її розпорядженні коштів. При недостатності грошових коштів за зобов'язаннями ЄРБ відповідає МОЗ РБ.
ЄРБ як самостійний суб'єкт господарювання будує свої відносини з іншими установами, підприємствами, організаціями та громадянами в усіх сферах господарської діяльності на основі договорів.
Основна мета діяльності ЄРБ - оздоровлення і підтримку здоров'я населення.
Основні завдання ЄРБ - надання висококваліфікованої спеціалізованої консультативно-діагностичної та лікувальної допомоги населенню п.Ермолаево і жителям Куюргазінський району.
Структура управління ЄРБ представлена в Додатку 1.
Основними джерелами надходження фінансових коштів в ЄРБ є:
- Бюджетні кошти, що виділяються установам охорони здоров'я на основі встановлених нормативів;
- Кошти ФОМС;
- Платні послуги.
У своїй діяльності ЄРБ керується наказом Міністерства охорони здоров'я РФ № 6 від 13.01.1995 «Про затвердження положень про республіканської (обласної, окружної) лікарні і про медичне діагностичному центрі», іншими нормативно-правовими актами РФ і РБ у галузі охорони здоров'я, Статутом ЄРБ .
Для аналізу фінансової діяльності ЄРБ використовуємо вертикальний аналізу балансу, аналіз виконання кошторису витрат, аналіз прибутку і рентабельності [11, 376 с.].
2.2 Вертикальний аналіз балансу
Вертикальний аналіз балансу проведемо на основі Додатку 2. Він складається з допомогою «Балансу виконання бюджету» (форма 1).
З таблиці видно, що валюта балансу в цілому зросла на 1,82%, причому відзначається різке зростання валюти балансу за позабюджетної діяльності - 5763% з одночасним падінням валюти балансу за бюджетною діяльності, позабюджетна діяльність набирає оборот. Відбувається переорієнтація джерел фінансування. Так, якщо в 2007 році частка внебюджета в загальному обсязі фінсредств становила 8%, то в 2008 році - вже 4,8%. В основному за рахунок внебюджета стала фінансуватися така стаття як матеріальні запаси (67,92% від загального обсягу фінансування). 99,58% всіх фінансових активів - грошові кошти і дебіторська заборгованість - зосереджені у позабюджетної діяльності.
Що стосується зобов'язань, то вони зросли на 318%, причому основна їх частка «лягла на плечі» внебюджета - 85% у 2008 році проти 3,21% в 2007 році. Значну частку при цьому складають розрахунки з постачальниками та підрядниками (83,45%): з оплати послуг зв'язку, з придбання основних засобів, матеріальних запасів; розрахунки по платежах до бюджету, інші витрати з кредиторами (89,93%). Загальний фінансовий результат установи впав на 40%.
2.3 Аналіз виконання кошторису витрат
Однією з особливостей обліку витрат у бюджетних установах, які мають важливе значення для аналізу виконання кошторисів, є відображення в бухгалтерському обліку двох видів витрат: касових і фактичних.
Касовими видатками вважаються всі суми, видані банком як готівкою, так і шляхом безготівкових розрахунків.
До фактичних витрат відносяться дійсні витрати установ, оформлені відповідними документами, а також витрати з несплачених рахунках кредиторів, щодо нарахованої заробітної плати і стипендій. При внесенні в банк будь-яких сум на бюджетні або поточні рахунки установ в бухгалтерському обліку на ці суми зменшуються касові видатки.
Значення аналізу виконання кошторису витрат бюджетних установ полягає в тому, що з його допомогою визначаються відхилення, по-перше, касових витрат від фактичних, по-друге - касових і фактичних витрат від призначень за кошторисом і, по-третє, відхилення всіх видів цих витрат від виділених бюджетних коштів. Аналіз сприяє виявленню причин відхилень, а також дозволяє забезпечувати контроль за дотриманням норм витрат на поточне утримання за всіма статтями бюджетної класифікації. Таким чином, проведемо аналіз виконання кошторису витрат за трьома напрямками, одночасно аналізуючи бюджетну та позабюджетну діяльність ЄРБ за 2007 - 2008 роки.
При аналізі виконання кошторису видатків бюджетної установи насамперед вивчаються склад і структура витрат. З цією метою витрати групуються за статтями бюджетної класифікації (Додатки 3, 4, 5).
Бюджетне фінансування.
За даними таблиці з додатку 3 в 2007 - 2008 роках був допущений перевитрата коштів на 7,77% і 20,87% відповідно. У 2007 році в значній мірі це зумовлено значним перевитратою коштів на поточні потреби: інші витрати за статтею матеріальні запаси - 517%, послуги з утримання майна - 281%, лікувальні витрати - 138,8%. У 2008 році спостерігається та ж ситуація: значний перевитрати по інших витрат за статтею матеріальні запаси - 175%, послуг з утримання майна - 275,85%, інших витрат з придбання послуг - 152,72%.
Необхідно відзначити, що для ЄРБ характерний значний питома вага видатків на заробітну плату та оплату комунальних послуг. Можна відзначити, що спостерігається переорієнтація джерел фінансування. Якщо раніше основна частка бюджетних коштів витрачалася на оплату праці та придбання послуг, то з 2008 року основна їх частка витрачається на придбання послуг та закупівлю матеріальних активів.
Також необхідно особливо підкреслити дуже низький відсоток капітальних витрат у загальному обсязі видатків: у цілому за 2007 рік - 1,75%, у 2008 році - 4,04%, хоча, як бачимо, намітилася позитивна тенденція. Все це не може не позначитися на рівні та якості обслуговування в ЄРБ.
Фінансування ФОМС.
Також можна сказати про перевитрату коштів: на 15,88% в 2007 році і 11,02% у 2008 році. Причому перевитрата коштів в цілому в 2007 році спостерігається в основному за рахунок статей придбання послуг - 154,92%, інші витрати за статтею матеріальні запаси - 387%, збільшення вартості основних засобів - 131%. Також можна відзначити недорасхода коштів з оплати праці - на 14,7%.
У 2008 році найбільший перевитрата коштів допущений за статтями збільшення вартості основних засобів - 169%, збільшення вартості матзапасов. Також мала частка капітальних витрат - 9,41% та 2,43% в 2007 і 2008 роках відповідно, причому помітна тенденція до зниження фінансування ФОМС цієї статті. Основні статті-споживачі коштів ОМС у 2007 році - мат.запаси (75%), у 2008 - оплата праці (66%) і мат. запаси (29%).
Позабюджетне фінансування (платні послуги).
Значний перевитрата коштів тут допущено в 2008 році - 131,24%. Найбільший перевитрата допущений за наступними статтями: придбання та модернізація невиробничого обладнання - 1219,25%, комунальні послуги - 371,75%, продукти харчування - 274,66%.
Значну вагу у загальних витратах займають видатки: у 2007 році - на оплату праці - 51,6%, на придбання послуг - 20,3%, на придбання мат.запасов - 27,26%; у 2008 році - на оплату праці - 40 , 78%, на придбання послуг - 23,7%, на придбання мат.запасов - 29,57%. Також мала частка капітальних видатків (4,5%).
Наступним кроком аналізу виконання кошторису є аналіз співвідношення касових і фактичних витрат лікарні.
Вивчення співвідношення між касовими та фактичними витратами дозволяє виявляти причини, напрямки і розміри відхилень витрат, що виникають в процесі виконання кошторису.
Фактичні видатки - це витрати звітного періоду на утримання бюджетної установи. Їх вивчення дозволяє судити про ефективність використання бюджетних коштів, встановлювати ступінь відповідності витрат обсягом виконаних установою робіт (послуг).
Касовими витратами називаються витрати бюджетних коштів у межах сум, виданих банком бюджетній установі готівкою або в порядку безготівкових розрахунків через систему казначейства.
Аналіз співвідношення між касовими та фактичними видатками проводиться в цілому по кошторису і по окремих її статей з використанням даних звіту про виконання кошторису витрат (форма № 2), балансу про виконання кошторису витрат (форма № 1).
У Додатках 6, 7, 8 наведені показники по ЄРБ, необхідні для загальної характеристики співвідношення між ними.
У 2007 році в цілому фактичний витрата більше касового на 553,39 тис.руб. Перевищення фактичних видатків над касовими мало місце з витрат на придбання послуг - 889,59 тис.руб. (З них найбільша частка належить витратам на утримання майна і оплата поточного ремонту будівель і споруд), на придбання та модернізація обладнання - 680,72 тис.руб., На медичні потреби - 643,37 тис.руб.
Касові видатки були вище фактичних за такими статтями: оплата праці - 1758,71 тис. руб., Транспортні послуги - 39,67 тис.руб.
Фінансування ФОМС.
У 2007 році в цілому фактичний витрата більше касового на 523,24 тис.руб. Перевищення фактичних видатків над касовими мало місце з витрат на придбання лікарських засобів - 434,05 тис.руб., На придбання та модернізація обладнання - 202,92 тис.руб.
Касові видатки були вище фактичних за такими статтями: послуги з утримання майна - 175,48 тис.руб., Інші витрати за статтею послуги - 156,5 тис.руб., Інші витрати за статтею придбання мат. запасів - 84,78 тис.руб.
У 2008 році в цілому фактичний витрата більше касового на 2237,02 тис. руб. Перевищення фактичних видатків над касовими мало місце по витратах на утримання майна - 598,23 тис. руб., Інших витрат за статтею придбання основних засобів - 382,13 тис. руб., По видатках на придбання мат. запасів - 601,79 тис. руб., продуктів харчування - 643,66 тис. руб., інші витрати за статтею придбання мат. запасів - 816,8 тис.руб.
Касові видатки були вище фактичних за такими статтями: оплата паливно-мастильних матеріалів - 535,6 тис. руб., Придбання м'якого інвентарю та обмундирування - 510,52 тис. руб.
Позабюджетне фінансування.
У 2007 році в цілому касовий витрата більше фактичного на 3,25 тис. руб. Перевищення касових видатків над фактичними мало місце по витратах на оплату праці 7,5 тис.руб., Нарахування на оплату праці - 3,62 тис.руб., По інших витрат за статтею придбання мат. запасів - 8,88 тис.руб.
Фактичні витрати були вище касових по наступних статтях: послуги з утримання майна - 8,53 тис. руб., Лікувальні витрати - 6,33 тис. руб., Продукти харчування - 2,42 тис. руб.
Наступним кроком аналізу виконання кошторису є аналіз дотримання кошторисних призначень.
Зіставлення касових видатків з призначеннями за кошторисом має на меті, по-перше, виявити недорасхода або перевитрата виділених з бюджету коштів і, по-друге, забезпечити дієвий контроль за виконанням кошторису витрат. У результаті аналізу нерідко встановлюються факти перевищення касових видатків за одними статтями кошторису з одночасним недовикористанням коштів за іншими статтями. Такі випадки означають порушення принципу цільового використання бюджетних асигнувань.
У ході аналізу особлива увага приділяється вивченню випадків перевищення витрат за статтями, по яких перевищені кошторисні призначення. За цим можуть ховатися різні порушення. Наприклад, придбання зайвих чи дорогих матеріальних цінностей, зміст понадштатного персоналу, порушення в оплаті праці, завищення плану по обсягу будівельно-монтажних робіт або виконання робіт на надпланових об'єктах при капітальному ремонті будівель і споруд та ін
Для вивчення відхилень касових витрат від виділених за кошторисом складаються таблиці (Додатки 9, 10, 11).
Бюджетне фінансування.
Розрахунки в таблиці, характеризують рівень касового виконання кошторису витрат за 2007 - 2008 роки, показують, що перевитрата бюджетних коштів не був допущений за однією статтею кошторису. Разом з тим лікарня недовикористала перераховані кошти у 2007 р. у розмірі 8,58 тис.руб.
Фінансування ФОМС.
Аналіз показує незначне перевитрата кошторисних призначень за 2007 та 2008 роки в розмірі 0,05 (за статтею оплата поточного ремонту) і 0,02 тис. руб. відповідно. У 2009 році перевитрата коштів ФОМС був допущений за статтею нарахування на оплату праці - 119,17 тис. руб. Разом з тим спостерігається недорасхода коштів за такими статтями як: придбання послуг - 0,02 тис. руб., Лікувальні витрати - 60,99 тис. руб., Продукти харчування - 33,92 тис. руб., М'який інвентар та обмундирування - 24 , 15 тис. руб.
Позабюджетне фінансування.
У 2007 році допущено перевитрату позабюджетних коштів у розмірі 3,25 тис. руб. за наступними статтями зокрема: оплата праці - 11,12 тис. руб., оплата паливно-мастильних матеріалів - 0,52 тис. руб., інші витрати з придбання мат. запасів - 8,87 тис. руб. Недорасхода спостерігається за статтями послуги з утримання майна - 8,53 тис. руб., Лікувальні витрати - 6,33 тис. руб., Продукти харчування - 2,42 тис.руб.
У 2009 році ЄРБ недовикористала позабюджетних коштів на суму 27,4 тис.руб., З них на придбання послуг - 14,3 тис.руб., На придбання оргтехніки - 10 тис.руб. Поряд з цим є перевитрата коштів в розмірі 0,04 тис.руб. на оплату праці.
При аналізі касового виконання кошторису витрат у закладах охорони здоров'я особливу увагу слід звертати на виявлення перевитрати бюджетних коштів за такими основними статтями, як витрати на заробітну плату, продукти харчування, медикаменти та перев'язувальні засоби, сукупна питома вага яких звичайно становить більше 70% витрат з поточного утримання установи. Це пов'язано з тим, що фінансування перевитрати по цих статтях може здійснюватися лише за рахунок скорочення фінансування за іншими статтями. Тому виявлення фактів нецільового використання коштів як у вигляді економії, так і їх перевитрати в розрізі окремих статей має важливе значення для дотримання фінансової дисципліни в установі та успішного виконання ним покладених завдань з надання послуг з охорони здоров'я населення.
2.4 Аналіз прибутку і рентабельності
Сума прибутку та рівень рентабельності є основними показниками, що характеризують фінансові результати підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку, її структуру, динаміку.
Проаналізуємо звіт про фінансову діяльність ЄРБ за 2008 - 2009 роки, який є основним документом при аналізі прибутковості і рентабельності. Тут показник «прибуток» представлений як операційний результат від діяльності (Додаток 12).
Аналіз таблиці показує, що доходи від ринкових продажів робіт і послуг ЄРБ (74,7% всіх доходів у 2008 році) зросли за аналізований період на 56,57%. Інша частина доходів припадає на частку інших доходів (25%), а в 2009 році ця стаття займає основну частку в доходах - 96,7%. У цілому доходи значно зросли, темп зростання доходної частини випереджає темп зростання витрат.
За рахунок різкого зростання видаткової частини значно збільшився чистий операційний результат від позабюджетної діяльності: якщо в 2008 році він склав 82,672 тис. руб., То в 2009 році вже 3056,065 тис. руб.
Рентабельність - це відносний показник, що характеризує рівень прибутковості бізнесу. Його використовують для оцінки діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні.
Проаналізуємо рентабельність позабюджетної діяльності ЄРБ за допомогою таблиць 1 і 2.
Таблиця 1
Дані для розрахунку рентабельності
Показник | ум. позн. | 2008 | 2009 | темп зростання,% |
Операційний результат за внебюдж.деятельності | Рр | 82,672 | 3056,065 | 3696,61 |
Обсяг наданих платних послуг | V | 1662,307 | 2602,597 | 156,57 |
Витрати | З | 30538,584 | 90574,6 | 296,59 |
Чистий операційний результат по позабюджетної діяльності | Рч | 82,672 | 3056,065 | 3696,61 |
Середня величина валюти балансу | ВБср | 187029,96 | 185827,15 | 99,36 |
Середня величина необоротні активи | Fср | 176829,01 | 177160,75 | 100,19 |
Таблиця 2
Показники рентабельності
Показник | Формула для розрахунку | 2008 | 2009 | Темп росту,% | Коментар |
Рентабельність продажів (Rп) | Rп = Pp / V | 0,045 | 1,174 | 2361,07 | Показує прибутковість реалізації, т. Е. на скільки рублів потрібно реалізувати продукції, щоб отримати 1 руб. прибутку. Безпосередньо пов'язаний з динамікою ціни реалізації продукції, рівнем витрат на виробництво |